外貿企業，由于本身沒有生產加工能力，所出口的貨物都是外購成品后直接出口。所采用的退稅辦法為“免退”辦法，依照出口退稅政策，免退辦法下的出口貨物其采購發票品名必須與報關單一致才可以享受退稅。



但是有時候外貿企業為了控制產品質量，會自行采購原材料并委托給工廠進行加工，向工廠支付加工費并收回完工產品出口。以上業務模式，稱之為委托加工。委托加工貨物應如何操作才能符合退稅要求呢？



外貿企業的委托加工有兩種業務類型：保稅進口料件委托加工、應稅料件委托加工

保稅進口料價委托加工，是外貿企業以進料加工復出口模式操作的出口業務。指從境外采購材料，用進料手冊保稅通關，然后委托給工廠為其加工成品，向工廠支付加工費。

應稅料件委托加工，指從境內采購應稅材料，或從境外進口材料但通關時按一般貿易繳納進口稅，然后委托給工廠為其加工成品再出口，向工廠支付加工費。

操作模式：

保稅進口料件委托加工：

原來該模式有兩種操作方法，一是委托給工廠加工并支付加工費，工廠開具加工費發票；二是把原材料作價銷售給工廠，工廠開具成品發票。自2012年退稅改革后，財稅2012 39號取消了作價加工模式(除非經海關同意方可作價銷售)，即購入的保稅材料需要采用委托方式，工廠只收取加工費。對于進料加工復出口業務，由于外貿企業需要退稅，因此工廠開具加工費發票時需要注意，品名要開具成品名稱,即與出口貨物報關單上顯示的品名須一致。

應稅料件委托加工：

在2012年退稅改革前，外貿企業自購原材料并委托工廠加工后出口的，在退稅時用購貨的專用發票和工廠開具的加工費發票申請退稅，即兩票制，在退稅數據錄入時，一次錄入出口數據，其對應的進貨明細數據分兩次錄入，即原材料錄入一次，加工費錄入一次。但退稅改革后，財稅2012 39號第四條第（四）項規定：“外貿企業出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格”，同時國稅公告2013 12號要求出口貨物報關單顯示的品名必須與增值稅專用發票顯示的品名一致才可以退稅。所以對于外貿企業來說，委托加工出口的貨物要想符合退稅要求，必須取得以該出口貨物的名稱開具的發票才行，即一票制。操作模式分如下兩種：

1、外貿企業購入原材料后，把原材料作價銷售給工廠并給工廠開具專票，工廠加工完成后，把加工費和原材料的合計金額一并開具成品發票給外貿企業：

例：隔壁老王外貿公司出口輪胎，自行采購10000元橡膠原材料，增值稅1700元，并委托給輪胎工廠進行加工。則外貿公司作價“銷售”材料給工廠，假設作價金額11700(注：作價時最好加成)并開具專票給工廠。工廠收取加工費1170元，則工廠開具成品發票12870元。外貿企業用12870元的發票申請退稅

2、外貿企業聯系好原材料供應商后，以工廠名義采購，供應商開票給工廠。工廠生產完成后，把加工費和原材料的合計金額一并開具成品發票給外貿企業。

例：隔壁老王外貿公司跟橡膠供應商A談好采購條件后，直接讓工廠與A簽訂采購合同進行采購，隔壁老王把采購資金以預付款的形式打給工廠，工廠直接支付給A采購橡膠，A開具專票給工廠抵扣。工廠生產加工完后，把加工費及材料貨款一并開具品名為該出口貨物的發票給隔壁老王退稅。

對于外貿公司的委托加工出口模式中，還有一類業務是修理修配勞務。外貿企業為境外提供修理修配勞務，但是外貿企業沒有生產能力無法提供該勞務，于是外貿企業會把該修理修配委托給工廠進行維修。在委托給工廠修理的過程中，外貿企業為了保證質量，會自行采購修理所用的一些材料給工廠使用，此模式需要注意，委托修理修配勞務和委托加工貨物的開票是不同的模式：對于委托加工貨物，工廠時要給外貿企業開具成品發票才能退稅；而委托修理修配勞務，工廠必須開具加工費發票給外貿企業才能退稅，依據：財稅2012 39號第四條第（五）項“外貿企業出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額。外貿企業應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業，受托加工修理修配的生產企業應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發票?！?br>
聲明：

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