2018年4月出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)),規(guī)定自2018年5月1日起，“實(shí)行免抵退稅辦法的出口企業(yè)或其他單位在申報(bào)辦理出口退（免）稅時(shí)，不再報(bào)送當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》”（16號(hào)公告第三條），老王當(dāng)時(shí)寫文章時(shí)就說生產(chǎn)企業(yè)終于不用再每月做“零申報(bào)”了(無退稅業(yè)務(wù)時(shí))。參見：王術(shù)芳/出口退稅重大變化您都get到了嗎？

對(duì)此很多人提出疑問，那么退稅申報(bào)系統(tǒng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核系統(tǒng)升級(jí)后該答案也明確了！



對(duì)于采用免抵退辦法辦理出口退稅的企業(yè)(絕大多數(shù)為生產(chǎn)企業(yè))，為何要每月都要做退稅申報(bào)呢？甚至對(duì)于沒有退稅業(yè)務(wù)的也要求做“零申報(bào)”?咱們先看下原來的政策規(guī)定：



1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)”。即生產(chǎn)企業(yè)每月出口必須要在出口月份次月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行免抵退申報(bào)。



2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)服務(wù)進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)，在排除錄入錯(cuò)誤后，方可進(jìn)行正式申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)服務(wù)的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。

出口企業(yè)或其他單位退（免）稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，可進(jìn)行正式退（免）稅申報(bào)，但退（免）稅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)電子信息審核通過后方能辦理。”



12號(hào)公告要求在每月申報(bào)前先進(jìn)行預(yù)申報(bào)來規(guī)避錯(cuò)誤錄入，對(duì)于信息不齊的業(yè)務(wù)要求也要做退(免)稅申報(bào)。



3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))規(guī)定：“業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)”



自2014年1月1日起，由于要求必須是單證齊、信息齊的出口業(yè)務(wù)才允許做退(免)稅申報(bào)，那么如果某個(gè)月份生產(chǎn)企業(yè)沒有退稅申報(bào)的業(yè)務(wù)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)空擋。由于生產(chǎn)企業(yè)的退稅需要比對(duì)增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)，如果在某些月份不向?qū)徍讼到y(tǒng)申報(bào)增值稅數(shù)據(jù)的話，就會(huì)造成審核系統(tǒng)在接收審核以后月份的退稅時(shí)出現(xiàn)增值稅不符，造成無法進(jìn)行退稅審核。因此自2014年1月1日起，要求對(duì)于那些沒有退(免)稅申報(bào)的月份，也要求進(jìn)行“零申報(bào)”即只在退稅申報(bào)系統(tǒng)中填寫當(dāng)月的增值稅申報(bào)簡(jiǎn)表(增值稅數(shù)據(jù))生成匯總表申報(bào)給稅局。這就是生產(chǎn)企業(yè)“零申報(bào)”的由來。

這次16號(hào)新政要求生產(chǎn)企業(yè)不再報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核系統(tǒng)中不再要求對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅連續(xù)申報(bào)，對(duì)增值稅信息由審核系統(tǒng)實(shí)時(shí)獲取征管系統(tǒng)的增值稅納稅申報(bào)表信息。

也就是說，審核系統(tǒng)升級(jí)后，不再需要由生產(chǎn)企業(yè)向?qū)徍讼到y(tǒng)傳輸增值稅數(shù)據(jù)，而是直接改為由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)從征管系統(tǒng)中獲取企業(yè)所申報(bào)的增值稅數(shù)據(jù)。那么對(duì)于某月份沒有退稅申報(bào)業(yè)務(wù)時(shí)，也不需要必須通過“零申報(bào)”來補(bǔ)齊增值稅數(shù)據(jù)了。

那么取消報(bào)送增值稅申報(bào)表和“零申報(bào)”后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行退(免)稅申報(bào)呢？

1.雖然新政取消了預(yù)申報(bào)，同時(shí)把國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)所規(guī)定的“單證齊、信息齊”才允許正式申報(bào)廢止了，但是在申報(bào)退稅時(shí)仍需要單證齊、信息齊全的出口業(yè)務(wù)才允許辦理退(免)稅申報(bào)(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)第二條：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無誤后方可受理出口退（免）稅申報(bào))。也就是說，如果某個(gè)月份沒有信息齊全的出口業(yè)務(wù)時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)不再進(jìn)行“零申報(bào)”，只需要在信息收齊的月份做退(免)稅申報(bào)即可，這跟外貿(mào)企業(yè)的操作一樣了。

2.生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)信息齊全的出口業(yè)務(wù)的退(免)稅時(shí)，不再需要錄入增值稅申報(bào)表，而是在生成免抵退匯總申報(bào)表時(shí)，增加了一個(gè)“退稅匯總計(jì)算”環(huán)節(jié)，即錄入增值稅申報(bào)表出口銷售額累加、不得抵扣累加和期末留抵稅額這三項(xiàng)數(shù)據(jù)即可。為什么要錄入者三項(xiàng)數(shù)據(jù)呢？就是為了補(bǔ)平以前月份沒有申報(bào)退稅所造成的當(dāng)期的退稅匯總表的這幾項(xiàng)的數(shù)據(jù)缺失。如圖：



納稅表出口銷售累加：申報(bào)退(免)稅所屬期及未申報(bào)退稅的前期月份各月的免抵退銷售額合計(jì)數(shù)(主表第7欄)。

例如：2018年4月為所屬期申報(bào)了退稅，5月、6月、7月因?yàn)樾畔⒉积R未做退稅申報(bào)，在2018年8月份有信息收齊的出口業(yè)務(wù)，那么在201808所屬期進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，該納稅表出口銷售額累加=5月份主表第7欄的免抵退銷售額+6月份主表第7欄免抵退銷售額+7月份主表第7欄免抵退銷售額+8月份主表第7欄免抵退銷售額。

注意：如果是每月都做申報(bào)，該累加就是申報(bào)所屬期當(dāng)期增值稅申報(bào)表主表第7欄的免抵退銷售額了。



納稅表不得抵扣累加：不得抵扣即不得免征和抵扣稅額，是單證信息齊全的申報(bào)退(免)稅的出口離岸價(jià)(若有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)則剔除進(jìn)口保稅料件)X(征稅率-退稅率)計(jì)算得到的，需要從已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，也就是需要在附表二第18欄填寫填報(bào)的稅額。填寫申報(bào)退(免)稅所屬期及未申報(bào)退稅的前期月份各月的不得免抵稅額合計(jì)數(shù)，實(shí)際上就是申報(bào)退(免)稅當(dāng)期所形成的的不得免抵稅額(有進(jìn)料加工核銷的，核銷后下個(gè)退稅申報(bào)所屬期要加上核銷產(chǎn)生的應(yīng)調(diào)不得免抵)

例如：2018年4月份為所屬期申報(bào)了退稅，5、6、7月份未申報(bào)，在8月份申報(bào)退稅時(shí)，退(免)稅出口離岸價(jià)為1000000，征稅率16%，退稅率15%，則201808所屬期計(jì)算的不得免抵稅額=1000000X(16%-15%)=100000。

看到這里有人會(huì)疑問了：說不對(duì)啊，退稅申報(bào)系統(tǒng)里對(duì)這個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算的解釋說的是之前未申報(bào)退稅的各月的不得免抵稅額的累加數(shù)啊，老王你怎么只把退稅當(dāng)期的不得免抵稅額填上了呢？你似不似傻？之前幾個(gè)月都沒申報(bào)退稅哪來的不得免抵稅額啊？不要讓退稅申報(bào)系統(tǒng)里的填寫說明給誤導(dǎo)了！



期末留抵稅額：這個(gè)好理解了，就是直接把申報(bào)退(免)稅所屬期當(dāng)期的增值稅申報(bào)表的期末留抵稅額(主表第20欄)填上即可

是不是方便多啦？哪月有單證齊信息齊的才做申報(bào)，再也不用每月進(jìn)退稅申報(bào)系統(tǒng)做“零申報(bào)”了！你愿意哪個(gè)月申請(qǐng)退稅自行決定。


聲明：

本文由中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校特約講師、青島海關(guān)電子口岸特邀講師、中國(guó)國(guó)際商會(huì)跨境電商委員會(huì)特聘專家講師王術(shù)芳講解并擁有版權(quán)，未經(jīng)允許不得用于商業(yè)目的。