為了認(rèn)真貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理通知》[國發(fā)明電（1995）3號和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理通知〉的補(bǔ)充通知》[國辦發(fā)明電（1995）19號]精神，制定了《出口貨物退（免）若干問題規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知》（國發(fā)明電[1995]3號）和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理通知〉的補(bǔ)充通知》（國辦發(fā)明電[1995]19號），特規(guī)定如下：

一、1995年6月30日以后報(bào)關(guān)離境的出口貨物，除經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)按增值稅征稅稅率退稅的大型成套設(shè)備和大宗機(jī)電產(chǎn)品外，一律按下列稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額或退稅款：

（一）農(nóng)產(chǎn)品、煤炭退稅率為3%；

（二）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13%增值稅稅率的其他貨物退稅率為10%。以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品包括：1、動植物油，2、食品下飲料（罐頭除外），3、毛紗、麻紗、絲、毛條、麻條，4、經(jīng)過加工的毛皮，5、木制品（家具除外）、木漿，6、藤、柳、竹、草制品；

（三）適用17%增值稅稅率的其他貨物退稅率為14%；

（四）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并按，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）規(guī)定可以辦理退稅的本條第（二）、第（三）款的貨物退稅率為6%；

（五）出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅的進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

二、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的遍稅率、貴重產(chǎn)品）和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)化理出口的貨物可給予退（免）稅，其他企

業(yè)委托出口的貨物不予退（免）稅。1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

委托方在申請辦理退（免）稅時(shí)，必須提供下列憑證資料：

（一）“代理出口貨物證明”（格式附后）。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣。“代理出口貨物證明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局印制。

（二）受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

（三）“出口收匯核 銷單（出口退稅專用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復(fù)印件。

（四）代理出口協(xié)議副本。

（五）提供“銷售帳”。

三、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，凡在1994年按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)[1995]012號文件有關(guān)規(guī)定的“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅的，今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律免征本道環(huán)節(jié)的增值稅，并按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的

稅率與本通知第一條列明的稅率（簡稱退稅率，下同）之差乘以出口貨物的離岸價(jià)格折人民幣的金額，計(jì)算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，計(jì)入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。出口貨物占當(dāng)其全部貨物銷售額50%以上的企業(yè)，對一個(gè)季度內(nèi)未抵扣完的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)主管出口

退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可給予退稅；出口貨物占當(dāng)期全部銷售額50%以下的企業(yè)，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)境證下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅。

抵、退稅的計(jì)算具體步驟及公式為：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)其全部進(jìn)項(xiàng)稅客-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上的企業(yè)，若當(dāng)期（季度末）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)[1995]012文件規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)退稅客。

四、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

五、在1994年未按照“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)），今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管辦理出退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依本規(guī)定第一條列明的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金+當(dāng)期出口貨物岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-當(dāng)其全部進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

六、對非保稅區(qū)運(yùn)往積極稅區(qū)的貨物不予退（免）稅》保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物時(shí)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容 ，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅。

七、1994年1月1日實(shí)行新的出口退稅辦法后，國內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售經(jīng)外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來料加工”、“進(jìn)料加工”報(bào)關(guān)購進(jìn)的貨物，不予退稅。

八、外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)帳核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存帳，由銷時(shí)必須從出口為庫存帳。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。

九、本規(guī)定從1995年7月1日起執(zhí)行。此前的規(guī)定與本規(guī)定有抵觸的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。

附：《代理出口貨物證明》（略）