出口貨物u201c免、抵、退u201d稅政策基本介紹

一、u201c免、抵、退u201d稅基本內容

實行u201c免、抵、退u201d稅管理辦法的u201c免u201d稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；u201c抵u201d稅，是指生產 企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；u201c退u201d稅，是指生產企業出口的自產貨物 在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

二、u201c免、抵、退u201d稅管理辦法的實施范圍

（一）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）的自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行u201c免、抵、 退u201d稅管理辦法。

生產企業，是指獨立核算，實行生產企業財務會計制度，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業 集團。

自產貨物是指生產企業購進原輔材料，經過加工生產的貨物。

下列出口貨物可視同自產貨物辦理u201c免、抵、退u201d稅:

1 ．收購與本企業生產貨物的名稱、性能相同，使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標，且出口給進口本企業自產產品的外商 的貨物；

2．收購與本企業所生產的貨物配套出口的貨物。

生產企業出口外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合以下條件之一的，視同自產貨物 辦理退稅。

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

3 ．收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）生產的產品，凡符合下列條件的，可認定為集團成員， 集團公司收購成員企業生產的產品，可視同自產貨物辦理退稅。

（1）經縣級以上人民政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；

（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

4.委托加工生產收回的貨物。

生產企業出口委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產貨物辦理退稅。

（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；

（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4 ）委托方必須與受托方簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用 發票。

（二）增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。

（三）生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

三、生產企業出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產企業出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務制度規定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實現時間登記出口銷售帳。

（二）生產企業出口貨物u201c免抵退u201d稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB ）以出口發票上的離岸價為準（要求出口發票與出口報關單的成交方式、數量、金額一致）；若以其他價格條件成交的，原則上以海關確 定的離岸價格計算出口銷售收入。對財務健全、核算規范的出口企業，確需按實列支國外運費、保費、傭金的，可提出申請，報經出口退 稅管理部門審批同意后方可實行，但在申報退稅時須附送相應的有效憑證復印件，凡不能提供或提供不實的，今后一律以海關報關單上注 明的離岸價為退稅依據。

（三）出口貨物不論以何種外幣結算，均按國家規定的匯率折算成人民幣登記有關帳冊；生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務機關備案，一個清算年度內不予調整。

四、有關u201c免抵退u201d稅的計算

（一）u201c免抵退u201d稅額、u201c免抵退u201d稅額抵減額及u201c免抵u201d稅額的計算：

u201c免抵退u201d稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-u201c免抵退u201d稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額 '

u201c免抵退u201d稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 )

免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格 海關實征關稅 海關實征消費稅

u201c免抵u201d稅額=u201c免抵退u201d稅額-應退稅額

（二）當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當期應退稅額、當期應u201c免抵u201d稅額、結轉下期繼續抵扣的稅額的計算 ?

1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應u201c免抵u201d稅額=當期u201c免抵退u201d稅額-當期應退稅額（為0） =當期u201c免抵退u201d稅額

無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應u201c免抵u201d稅額=當期u201c免抵退u201d稅額-當期應退稅額

結轉下期抵扣的進項稅額=0；

（2）如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期應u201c免抵u201d稅額=0

結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

u201c期末留抵稅額u201d是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的u201c期末留抵稅額u201d的審核數欄為準。

（四）新發生出口業務的生產企業，自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

（五）生產企業必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的u201c免抵退u201d稅。

（六）生產企業自貨物報關出口之日起超過六個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理免抵退稅申報手續的，視同內 銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產企業收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主 管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理免抵退。

（七）生產企業出口產品后，應及時回收單證，按月向稅務機關辦理u201c免抵退u201d稅申報手續，如不按規定及時申報，將按相關稅收法規進 行處罰。

五、u201c免、抵、退u201d稅申報的一般程序

u201c免、抵、退u201d稅計算申報比較復雜，在日常操作中，出口企業必須特別注意在相應申報時嚴格按規定程序進行：

申報前，應首先在計算機中正確安裝出口退稅申報系統和免抵退稅管理系統企業端軟件；有出口在財務入帳后次月的7u201410 日內，必須在免抵退稅管理系統企業端中錄入數據生成免抵退稅月份申報表并向國稅機關辦理預免預抵申報手續；單證齊全后，應及時在 出口退稅申報系統中錄入數據，生成預申報數據在每月7u201412 號辦理預申報，通過后在免抵退稅管理系統企業端中生成免抵退稅單證齊全申報表連同裝訂成冊的單證向國稅機關辦理單證齊全申報手續 。

生產企業出口的視同自產產品，在進行免抵退申報時，須向稅務機關提供收購視同自產產品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業銷售給生產企業或為生產企業加工視同生產產品后，比照《財政部、國家稅務總局關于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理 的通知》有關規定向稅務機關申請開具增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。

生產企業向稅務機關申報免抵退稅時，須按當月出口情況在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明視同產品的出口 額。凡視同自產產品超過當月產品出口額50%的，須報經省國家稅務局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他u201c免、抵、退u201d稅單證辦理程序。

1 ．《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管 退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》；

（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

2 ．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出 具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；

（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口銷售發票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。

3 ．《代理出口未退稅證明》。委托（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由 委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料： （1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋u201c已辦代理出口貨物證明u201d戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

4 ．《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的 ，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。 本年度出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前年度出口貨物發生退運 的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為u201c出口貨物退增值稅u201d。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。生產企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）； （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發票；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 關于出口退稅申報業務操作程序 1、 單證收集整理。收齊出口貨物核銷單（出口退稅專用聯）、出口貨物報關單（出口退稅專用聯）后，找出相對應的出口貨物銷售統一發票（出口退稅專用聯），簡稱u201c兩單一票u201d，按核銷單、報關單、發票的順序放在一起，組成一個退稅關聯；并將當月收齊的退稅單證以發票所在的當月免抵退稅申報明細表的順序整理，在外銷發票右下角寫上關聯號，關聯號以三位數，例如001、002等。2、 檢查核銷單、報關單的有關印章是否齊全：核銷單上有四個章，即國家外匯管理局監制章、出口企業公章（騎縫章）、簽發出口貨物報關單的海關驗訖章（騎縫章）、當地外匯管理單位的收匯核銷章；報關單上應有出口貨物簽發單位的驗訖章。如缺少上述印章，應馬上退回有關單位補蓋公章；如核銷單上有關單位公章蓋偏，請及早復印核銷單存根附在核銷單退稅聯后面。3、 檢查u201c兩單一票u201d之間的內容是否符合退稅要求。（1）核銷單上的欄目是否填全；（2）核銷單、報關單、發票上的出口貨物名稱、數量、成交價格是否一致；（3）核銷單上的報關單號是否和報關單編號一致；報關單上的批準文號是否和核銷單上的編號一致。(4)發票上企業外銷法人章、銷售收入章是否已加蓋，銷售收入、離岸價、入帳憑證號碼是否已填全。4、 檢查每筆收齊單證的退稅業務是否足額收匯。收匯金額可以外匯管理部門確認的核銷金額加上在核銷單上注明的其它費用，如果收匯金額少于該筆業務的離岸價的95%，那么則應按實際收匯金額計算申報出口退稅，如果收匯金額少于離岸價但大于該筆業務的離岸價的95%，則可以離岸價全額申報出口退稅。5、 出口退稅預申報。為了確保當月齊全單證免抵退稅額的準確，企業需將當月收齊的退稅單證錄入退稅申報系統，在每月10日報退稅部門預審，預審通不過的，企業應撤掉該退稅單證，并調整申報數據。在每月13日前按有關規定將應報送的全部資料向退稅部門辦理正式申報。6、 出口退稅正式申報退稅憑證的裝訂。裝訂順序為：（1）出口憑證封面；（2）出口退稅免抵退稅審批匯總表；（3）生產企業進料加工貿易免稅證明；（4）生產企業進料加工進口料件申報明細表；（5）出口貨物退稅申報匯總表；（6）退稅進貨憑證明細表；（7）退稅申報明細表；（8）核銷單、報關單、外銷發票。其中（6）、（7）另備一份不要裝訂隨單證一起報送，以供稅務機關人員審核時用。7、 裝訂退稅單證時，月份之間用白紙隔開，在白紙上注明月份、關聯號數、是否已全部申報。如果本月有發票號碼不須正式申報的，如：開錯發票已重開紅票沖轉；已辦理退運等，也應在紙上注明。8、 退稅申報軟盤的申報。軟盤上應注明下列內容：（1）企業海關代碼：（2）企業名稱；（3）當年度第XX次申報；（4）申報年月（如：200306）；（5）申報退稅額。

出口退稅企業基本知識須知

一、 有進出口經營權的生產企業自取得進出口經營權之日起30日內向永康市國稅局進出口管理科申請辦理出口退稅登記證，在辦理出口退稅登記證前發生的出口業務不得辦理退稅，應視同內銷，征收增值稅。辦理出口退稅登記證。在填寫出口退稅登記表同時附送下列資料：1、 法人營業執照或工商營業執照副本及復印件；2、 國稅稅務登記證副本及復印件；3、 中華人民共和國進出口企業資格證書及復印件；4、 自理報關單位注冊登記證明書及復印件 ；5、 《增值稅一般納稅人資格證書》及復印件（新辦企業可提供暫被認定為一般納稅人的《增值稅一般納稅人申請認定表》）；6、 若已辦理出口退稅登記證的企業發生有關內容變更時應按規定向進出口稅收管理科及時辦理變更登記手續。7、 技術監督部門發的組織機構代碼證二、 發生第一筆貨物出口業務前，應向進出口稅收管理科申請領購出口貨物銷售統一發票；

三、 按時間、號碼順序、及時開具出口發票，不能顛倒，發票開具時間不得遲于報關單報關時間；所有發票聯次應一次填開，不能分聯、填開，否則不予辦理退稅；發票上應注明開具時間、成交方式（如：FOB價、CIF價或CF價），不能手工開具，用英文和中文同時開具。四、 發生第一筆貨物出口業務的當月，應確定本企業當年度采用的匯率方法（當月第一天中間匯率或當天中間匯率，一般采用當月第一天中間匯率），并向進出口稅收管理科報送備案；

五、 發生第一筆貨物出口業務后，應復印第一次出口的出口貨物報關單送進出口稅收管理科作為第一次出口業務備案，備案時隨退稅登記證副本復印件和原件。

六、生產企業發生貨物出口業務后，應按照財務制度規定及時開票入帳，并在u201c主營業務收入u201d科目下設u201c內銷業務收入u201d和u201c自營出口業務收入u201d二個明細科目分別核算，外銷銷售額按出口貨物離岸價直接乘以當月的匯率計算；以離岸價成交的，離岸價以發票上注明的為準，以其他方式成交的， 一律以成交價的95%作為離岸價，并在納稅申報期內向國稅部門辦理出口貨物預免抵退手續，未按照規定及時入帳并辦理預免抵退手續的，我局將按照《征管法》有關規定進行處罰和加收滯納金。實際離岸價和上述方法計算有差額的，可計入產品銷售費用，有關出口貨物免抵退申報表可在電腦上制作，然后統一用A4紙打印，也可向稅務師事務所購買。申報時，納稅申報表和免抵退報表應填寫一式五份，報表上的有關數字應準確、清楚。發生第一筆貨物出口業務并入帳的當月，應到進出口稅收管理科領出口退稅情況月報表，并在次月3日前填好報送。

九、貨物出口后，應在報關出口后的6個月內收齊有關單證并向國稅退稅部門辦理免抵退稅正式申報超過6個月未申報的，企業應視同內銷貨物自行計算征稅。不及時轉內銷補稅的，將按規定加收滯納金。會計處理，轉內銷補稅時：（1） 借：主營業務收入u2014u2014自營出口業務收入貸：主營業務收入u2014u2014內銷業務收入（2） 借：主營業務成本貸：應交稅金u2014u2014應交增值稅u2014u2014銷項稅額待收齊后再重新并入計算免抵退稅額，并以相反的分錄調整上述分錄。

十、關于出口貨物退運業務，不論以何種形式退回，都應到進出口稅收管理科辦理有關出口貨物退運手續。未辦理退運手續的，一律視同內銷補征增值稅。

十一、凡是去年出口已入帳辦理預免抵退手續，由于各種原因造成實際銷售量額與原入帳銷售額不一致但已在今年調帳并已調整（調增或調減）影響今年預免抵退稅額的，應在本月的免抵退稅報表上把已調整的免抵退稅額重新調整回來，即去年在今年調整的銷售額不影響今年實際出口的預免抵退稅額。但由于征退稅率不一致已調整的進項稅額不須調整。對以前年度在本月調整的，在填寫免抵退明細表時，單獨一張填寫，免抵退申報表上增加一欄u201c以前年度調整u201d，本月和調整數字分別填入免抵退申報表的相應欄目。

十二、填報出口貨物免抵退申報明細表時，不論是正票、紅票還是作廢，都應按號碼順序填寫；如有開具紅字發票沖銷調整的，應在該月出口貨物全部單證齊全最后一次申報時，將原發票號碼的退稅聯和開具紅字的號碼退稅聯隨重開發票一起裝訂后報送退稅部門。如是退貨退運的還要附退稅部門開具的有關證明和其他證明資料。

十三、凡是已開具的外銷發票，不能隨便開紅字發票予以沖銷，如開錯的應附說明和有關證明資料；如退貨退運的應附退稅部門開具的有關證明和其他證明資料，原則上凡涉及出口額和出口數量與原開具發票不一致的都應開具紅字發票沖銷。

十四、各出口企業應在財務上反映本企業已享受出口退稅優惠政策的免抵退稅額， 方法是在u201c應交稅金u201d科目下設一個二級科目u201c出口抵減內銷產品應納增值稅u201d，每月，企業計算出免抵退稅額：　 無退稅額時，借：應交稅金u2014u2014應交增值稅u2014u2014出口抵減內銷產品應納增值稅　 貸：應交稅金u2014u2014出口退稅　有退稅額時，借：應收補貼款u2014u2014應收出口退稅　 借：應交稅金u2014u2014應交增值稅u2014u2014出口抵減內銷產品應納增值稅貸：應交稅金u2014u2014出口退稅以前月份未反映核算的，本月一起計算調整，并和免抵退稅申報表上的u201c本年累計欄u201d數據相符。

十五、對于外購產品、外購配套產品、收購成員企業產品和委托加工產品出口視同自產產品出口的 ，填寫生產企業免抵退稅申報明細表時，應在備注欄內注明，并按規定及時取得增值稅稅收（出口貨物）專用繳款書 。當月視同自產外購產品出口比例超過50%的，從嚴管理，在核實無誤后報經省、自治區、直轄市或單列市國家稅務局核準后再辦理免、抵、退稅。

十六、 每個有出口退稅業務的企業財務部門應申請設立一個財務專用電子信箱，并把信箱地址報告進出口管理科。從本月開始，我局將通過電子信箱把有關學習、開會通知，出口退稅有關新政策、新規定發送給出口企業；經退稅部門同意可自行辦理出口退稅正式申報的企業還可通過電子信箱進行預申報。出口企業應經常（每天一次）打開電子信箱查看，以便及時了解郵件的內容。

十七、以報關單上右上角的出口日期為準，當年出口的貨物應在當年入帳，并在次年3月20日前向退稅部門辦理年度出口退稅清算手續，并最遲在次年6月30日前收齊單證辦理出口退稅正式申報。逾期仍未申報的，退稅部門不再受理退稅申報，出口產品視同內銷貨物按照退稅率補征增值稅。