新《企業(yè)所得稅法》解讀

　法條
　　第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
　　(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；
　　(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；
　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；
　　(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；　
　　(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。
　　釋義
　　本條是關(guān)于享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的范圍的規(guī)定。
　　本條是在對原內(nèi)資稅法和外資稅法規(guī)定的減免稅政策進行調(diào)整、整合后形成的。
　　考慮到隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮，而稅法需要給予優(yōu)惠政策支持的往往只是其中某些項目的所得而非企業(yè)的全部所得，因此，本條將減免稅的對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)。這樣，即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，但其從事了稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，也可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。本條規(guī)定的減免稅額，屬于本法第二十二條規(guī)定的計算應(yīng)納稅額過程中可以減除的稅收優(yōu)惠減免稅額。
　　本條規(guī)定的可以減免企業(yè)所得稅的所得分為以下五類：
　　(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得
　　對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，對引導(dǎo)社會向農(nóng)業(yè)的投資、加強農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)、增加農(nóng)民收入和建設(shè)社會主義新農(nóng)村，將起到積極作用。因此，本法保留了對農(nóng)業(yè)的減免稅政策，第二十七條第一項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
　　(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得原外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，對在海南經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)等地區(qū)從事機場、港口；碼頭、鐵路、公路、電站、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)，給予了定期減免稅優(yōu)惠政策，但享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，是直接投資建設(shè)并經(jīng)營特定項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。
　　本法第二十七條第二項規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
　　需要說明的是，對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得的減免稅政策，其優(yōu)惠對象是投資并經(jīng)營公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的經(jīng)營企業(yè)，而不是單純從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)的建設(shè)企業(yè)。
　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得企業(yè)從事環(huán)境保護大致可分為兩類，一類是對本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢液、廢渣進行治理以達到環(huán)保要求，另一類是對其他企業(yè)或居民生活中產(chǎn)生的廢水、垃圾等廢物進行治理。前者需要企業(yè)購置環(huán)保專用設(shè)備，且與其投入相比一般不會產(chǎn)生收益，而后者則基本上是通過市場機制進行運作，可能會產(chǎn)生盈利。為了使這兩類企業(yè)都享受到稅收優(yōu)惠，對前者可通過減計收入或投資抵免等方式給予優(yōu)惠，對后者則可以給予減免稅優(yōu)惠。為了進一步利用稅收政策促進環(huán)境保護，本法第二十七條第三項規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。和對基礎(chǔ)設(shè)施經(jīng)營項目的減免稅一樣，對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的減免稅其優(yōu)惠對象應(yīng)當(dāng)是投資并經(jīng)營環(huán)境保護或節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，而不是單純從事此類項目建設(shè)的企業(yè)。
　　(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如要享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，需要符合一定的條件，具體來說應(yīng)包括兩個方面：一方面是被轉(zhuǎn)讓的技術(shù)應(yīng)當(dāng)有較高的技術(shù)含量，屬于國家重點鼓勵發(fā)展的技術(shù)范圍；另一方面對轉(zhuǎn)讓方式也將加以限定，區(qū)分以買斷方式出售和單純出讓使用權(quán)兩種形式給予不同力度的減免優(yōu)惠。
　　(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得本法第三條第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。上述所得均屬于非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，按照屬地管轄的原則，應(yīng)該對其征收企業(yè)所得稅，以維護我國的稅收利益，但由于取得上述所得的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，或者上述所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，按照國際慣例，對非居民企業(yè)取得的此類所得一般按照較標(biāo)準(zhǔn)稅率為低的稅率征收預(yù)提稅，即新稅法第四條第二款規(guī)定的，“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。”考慮到在過去的稅收立法中，對外國資本、投資以及專有技術(shù)的引進都采取了鼓勵措施，通過降低稅率等方式對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得予以減免稅，而且在處理國與國之間稅收實際執(zhí)行政策問題時，主要通過雙邊稅收協(xié)定談判來解決，因此本法第二十七條第五項規(guī)定，對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的上述所得，即本法第三條第三款規(guī)定的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。