國家稅務總局關于印發《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知

1994年2月18日　　國稅發〔1994〕031號

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》的有關規定，我局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，現發給你們，自1994年1月1日起執行。

出口貨物退（免）稅管理辦法

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》，特對出口貨物增值稅和消費稅的退還或免征規定如下：

一、有出口經營權的企業（以下簡稱“出口企業”）出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。注1

二、下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：注2

（一）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

（二）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；

（三）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

（四）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料；

（五）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

三、下列出口貨物免征增值稅、消費稅：

（一）來料加工復出口的貨物；

（二）避孕藥品和用具、古舊圖書；

（三）卷煙；

（四）軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。

國家規定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業出口貨物的免（退）稅規定另行下達。注3

四、除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅：注4

（一）原油；注5

（二）援外出口貨物；注6

（三）國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；

（四）糖。注7

五、出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物后，不論是內銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準予以扣除或退稅。抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。注8

六、對出口原高稅率貨物和貴重貨物，仍按《國家稅務局、對外經濟貿易部關于明確部分出口企業出口高稅率產品和貴重產品準予退稅的通知》（國稅發〔1992〕079號）等有關規定執行。非指定企業出口原高稅率貨物和貴重貨物不得辦理退稅。注9

七、出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算。注10具體計算方法為：

（一）出口企業將出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬記載的，應依據購進出口貨物增值稅專用發票所列明的進項金額和稅額計算。

對庫存和銷售均采用加權平均價核算的企業，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：

應退稅額＝出口貨物數量×加權平均進價×稅率

（二）出口企業兼營內銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設賬核算的，應先對內銷貨物計算銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應退稅額：注11

1．銷項金額×稅率≥未抵扣完的進項稅額應退稅款＝未抵扣完的進項稅額

2．銷項金額×稅率＜未抵扣完的進項稅額應退稅額＝銷項金額×稅率結轉下期抵扣進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。稅率是指計算該項貨物退稅的稅率。

凡從小規模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅額，應按下列公式計算確定：

進項稅額＝普通發票所列（含增值稅的）銷售金額/（1＋征收率）×退稅率

其他出口貨物的進項稅額依增值稅專用發票所列的增值稅稅額計算確定。

八、外貿企業出口和代理出口貨物的應退消費稅稅款，凡屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算。

凡屬從量定額計征消費稅的貨物應依貨物購進和報關出口的數量計算。其計算退稅的公式為：

應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數量）×稅率（單位稅額）有出口經營權的生產企業自營出口的消費稅應稅貨物，依據其實際出口數量予以免征。九、出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏高而無正當理由的，稅務機關有權拒絕辦理退稅或免稅。

十、計算出口貨物應退增值稅稅款的稅率，應依《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的17％和13％稅率執行。對從小規模納稅人購進特準退稅的貨物依6％退稅率執行，從農業生產者直接購進的免稅農產品不辦理退稅。注12

計算出口貨物應退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執行。企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。

十一、出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照于批準之日起三十日內向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理退稅登記證（見附件一）。過去已辦理退稅登記的出口企業在本辦法下達后三十日內按新的規定重新認定。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。

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