雜談3：出口相關(guān)財(cái)務(wù)處理那些事
一、FOB、C&F、CIF：1、名詞解釋?zhuān)?/b>
FOB（Free on Board）：裝運(yùn)港交貨，報(bào)關(guān)價(jià)不含運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)；買(mǎi)方安排運(yùn)輸、投保；
C&F（Cost and Freight）:目的港交貨，報(bào)關(guān)價(jià)含運(yùn)費(fèi)，不含保費(fèi)；賣(mài)方安排運(yùn)輸，買(mǎi)方安排投保；
CIF（Cost ,Insurance and Freight）：目的港交貨，報(bào)關(guān)價(jià)含運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)；賣(mài)方安排運(yùn)輸、投保；
2、財(cái)務(wù)處理
FOB：按報(bào)關(guān)價(jià)確認(rèn)收入；
C&F、CIF：按FOB價(jià)確認(rèn)收入，運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)部分作為代收款；支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)沖減往來(lái)代收款；
1）確認(rèn)出口收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：其他應(yīng)付款-運(yùn)費(fèi)
貸：其他應(yīng)付款-保費(fèi)
2）支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)付款-運(yùn)費(fèi)
借：其他應(yīng)付款-保費(fèi)
貸：銀行存款
注：還可以按報(bào)關(guān)價(jià)（含運(yùn)保費(fèi)）確認(rèn)收入，收到運(yùn)保費(fèi)發(fā)票時(shí)，紅字沖減出口收入或者確認(rèn)費(fèi)用；
3、除了以上貿(mào)易方式外，還有：
1）EXW（工廠交貨）、DDP（完稅后交貨--送貨上門(mén)），需要注意出口退稅是以FOB價(jià)計(jì)算的，稅務(wù)是否認(rèn)可該兩種方式，以及如何折算回FOB價(jià)；
2）FCA、CPT、CIP，可用于陸運(yùn)，分別對(duì)應(yīng)海運(yùn)的FOB、C&F、CIF；若采用該模式，同樣需與稅務(wù)進(jìn)行溝通；
二、進(jìn)料加工、來(lái)料加工、一般貿(mào)易：
1、名詞解釋?zhuān)?/b>
進(jìn)料加工：從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料，加工后出口成品至國(guó)外（兩個(gè)獨(dú)立的合同）；
來(lái)料加工：國(guó)外一方提供原材料，國(guó)內(nèi)另一方加工后出口給國(guó)外一方（一個(gè)合同）；
上述兩種為加工貿(mào)易，其區(qū)別一般貿(mào)易的主要特征是料件保稅，需辦理海關(guān)保稅手冊(cè)，即實(shí)施海關(guān)保稅監(jiān)管下的免除進(jìn)口稅費(fèi)（關(guān)稅、增值稅等），若進(jìn)口料件未用于出口需補(bǔ)正進(jìn)口稅費(fèi)。其邏輯個(gè)人理解為進(jìn)口原料最終是用于出口，故不征收進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的關(guān)稅，同時(shí)不參與國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的增值稅；
一般貿(mào)易：按一般進(jìn)出口制度辦理海關(guān)手續(xù)；進(jìn)口征稅，出口計(jì)算出口退稅時(shí)，進(jìn)口部分不作為抵減額；
2、貿(mào)易模式選擇：
1）進(jìn)料加工優(yōu)點(diǎn)：進(jìn)口免關(guān)稅，出口計(jì)算出口退稅時(shí)，進(jìn)口部分作為抵減額，可減少出口不得免征和抵扣稅額（見(jiàn)下方出口退稅部分）；
2）來(lái)料加工優(yōu)點(diǎn)：進(jìn)口免稅、出口免稅（見(jiàn)下方出口退稅部分）；
2）一般貿(mào)易優(yōu)點(diǎn)：不受海關(guān)手冊(cè)監(jiān)管（嚴(yán)格且復(fù)雜）；
基于此，一般選擇考慮以下因素：
1）無(wú)進(jìn)口料件，一般貿(mào)易模式；
2）有進(jìn)口料件，比較（關(guān)稅成本+出口退稅影響）和手冊(cè)管理增加管理成本；
不同貿(mào)易方式下的出口退稅：
假設(shè)出口銷(xiāo)售額為100，成本為80，增值稅率為13%，出口退稅率11%，關(guān)稅率為5%；
由上表可知，不同條件下，結(jié)果不同，所以需要選擇時(shí)，請(qǐng)做好數(shù)據(jù)測(cè)算和評(píng)估；
三、出口樣品：
1、如果取得出口報(bào)關(guān)單且收匯，可以辦理出口退稅；
2、如果取得出口報(bào)關(guān)單但不收匯，實(shí)行出口免稅，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;
3、如果沒(méi)有報(bào)關(guān)，則要視同內(nèi)銷(xiāo)，計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
四、出口零退稅率商品：
1、海關(guān)商品編碼的特殊商品標(biāo)識(shí)是1的，視同內(nèi)銷(xiāo)征稅；
2、海關(guān)商品編碼的特殊商品標(biāo)識(shí)是2的，免稅，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；
五、出口非自產(chǎn)貨物：
1、列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見(jiàn)財(cái)稅[2012]39號(hào)的附件5，共74家生產(chǎn)企業(yè)）：實(shí)行免抵退稅政策；
2、非列名的生產(chǎn)企業(yè)：除了稅法規(guī)定可視同自產(chǎn)、實(shí)行免抵退稅政策的情況，其他按免稅對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；
規(guī)定可視同自產(chǎn)貨物的具體范圍：
1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：
①已取得增值稅一般納稅人資格。
②已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。
③納稅信用等級(jí)A級(jí)。
④上一年度銷(xiāo)售額5億元以上。
⑤外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類(lèi)型或具有相關(guān)性。
2）但不能同時(shí)符合上述1）規(guī)定的條件，持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：
①同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：
A與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱(chēng)、性能相同。
B使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。
C出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
②與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：
A用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。
B不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。
③經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。
④用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。
⑤用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。
⑥用于境外投資的貨物。
⑦用于對(duì)外援助的貨物。
⑧生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）
六、出口退貨：
1、一般貿(mào)易：
出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，復(fù)運(yùn)進(jìn)境的原出口貨物免予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；超過(guò)1年的，按一般貿(mào)易進(jìn)口處理；
（均需調(diào)整相應(yīng)出口退稅申報(bào)，即向主管退稅部門(mén)辦理《出口退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》）
2、加工貿(mào)易：
1）手冊(cè)未核銷(xiāo)，退運(yùn)申報(bào)方式為出口退換，復(fù)出口時(shí)申報(bào)手冊(cè)復(fù)出口（退運(yùn)報(bào)關(guān)時(shí)無(wú)需征稅），若無(wú)法復(fù)出口，視同內(nèi)銷(xiāo)，對(duì)應(yīng)進(jìn)料部分補(bǔ)征關(guān)稅、增值稅；
2）手冊(cè)已核銷(xiāo)，按退運(yùn)貨物照章征稅（同上一般貿(mào)易）；
七、出口手冊(cè)核銷(xiāo)：
1、目前出口退稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)口額計(jì)算公式為：出口額*計(jì)劃分配率（進(jìn)口占出口比）；
2、每一納稅年度結(jié)束后，需按實(shí)際分配率（該納稅年度的實(shí)際手冊(cè)進(jìn)口額占手冊(cè)出口額的比例），對(duì)該納稅年度的出口退稅申報(bào)進(jìn)行調(diào)整。
浙公網(wǎng)安備 33010802012068號(hào)
