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增值稅會計處理規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

一、會計科目及專欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目下設(shè)置u201c應(yīng)交增值稅u201d、u201c未交增值稅u201d、u201c預(yù)交增值稅u201d、u201c待抵扣進(jìn)項稅額u201d、u201c待認(rèn)證進(jìn)項稅額u201d、u201c待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d、u201c增值稅留抵稅額u201d、u201c簡易計稅u201d、u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在u201c應(yīng)交增值稅u201d明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置u201c進(jìn)項稅額u201d、u201c銷項稅額抵減u201d、u201c已交稅金u201d、u201c轉(zhuǎn)出未交增值稅u201d、u201c減免稅款u201d、u201c出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額u201d、u201c銷項稅額u201d、u201c出口退稅u201d、u201c進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出u201d、u201c轉(zhuǎn)出多交增值稅u201d等專欄。其中：

1．u201c進(jìn)項稅額u201d專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．u201c銷項稅額抵減u201d專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．u201c已交稅金u201d專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

4．u201c轉(zhuǎn)出未交增值稅u201d和u201c轉(zhuǎn)出多交增值稅u201d專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5．u201c減免稅款u201d專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6．u201c出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額u201d專欄，記錄實(shí)行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7．u201c銷項稅額u201d專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

8．u201c出口退稅u201d專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．u201c進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出u201d專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

（二）u201c未交增值稅u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從u201c應(yīng)交增值稅u201d或u201c預(yù)交增值稅u201d明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）u201c預(yù)交增值稅u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（四）u201c待抵扣進(jìn)項稅額u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。

（五）u201c待認(rèn)證進(jìn)項稅額u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

（六）u201c待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

（七）u201c增值稅留抵稅額u201d明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）u201c簡易計稅u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）u201c代扣代交增值稅u201d明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目下設(shè)置u201c應(yīng)交增值稅u201d明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d外的明細(xì)科目。

二、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記u201c在途物資u201d或u201c原材料u201d、u201c庫存商品u201d、u201c生產(chǎn)成本u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c管理費(fèi)用u201d等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)u201d科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待認(rèn)證進(jìn)項稅額u201d科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d、u201c應(yīng)付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

2．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待認(rèn)證進(jìn)項稅額u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d、u201c應(yīng)付賬款u201d等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

3．購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c在建工程u201d等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）u201d科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待抵扣進(jìn)項稅額u201d科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d、u201c應(yīng)付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待抵扣進(jìn)項稅額u201d科目。

4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記u201c原材料u201d、u201c庫存商品u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d等科目，按可抵扣的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）u201d科目，按應(yīng)付金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d等科目。

5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目核算。

6．購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記u201c生產(chǎn)成本u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c管理費(fèi)用u201d等科目，按可抵扣的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014進(jìn)項稅額u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014代扣代交增值稅u201d科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014代扣代交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。

（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記u201c應(yīng)收賬款u201d、u201c應(yīng)收票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目，按取得的收入金額，貸記u201c主營業(yè)務(wù)收入u201d、u201c其他業(yè)務(wù)收入u201d、u201c固定資產(chǎn)清理u201d、u201c工程結(jié)算u201d等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷項稅額)u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡易計稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷項稅額)u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡易計稅u201d科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記u201c應(yīng)收賬款u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷項稅額）u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡易計稅u201d科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。

2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），借記u201c應(yīng)付職工薪酬u201d、u201c利潤分配u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷項稅額）u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡易計稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目）。

3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交營業(yè)稅u201d、u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅u201d、u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交教育費(fèi)附加u201d等科目，貸記u201c主營業(yè)務(wù)收入u201d科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d科目的金額,同時沖減收入。

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，u201c營業(yè)稅金及附加u201d科目名稱調(diào)整為u201c稅金及附加u201d科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的u201c營業(yè)稅金及附加u201d項目調(diào)整為u201c稅金及附加u201d項目。

（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記u201c主營業(yè)務(wù)成本u201d、 u201c存貨u201d、u201c工程施工u201d等科目，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d、u201c應(yīng)付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡易計稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目），貸記u201c主營業(yè)務(wù)成本u201d、u201c存貨u201d、u201c工程施工u201d等科目。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記u201c投資收益u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d科目，貸記u201c投資收益u201d等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。年末，本科目如有借方余額，則借記u201c投資收益u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d科目。

（四）出口退稅的賬務(wù)處理。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置u201c應(yīng)收出口退稅款u201d科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1.未實(shí)行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記u201c應(yīng)收出口退稅款u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（出口退稅）u201d科目，收到出口退稅時，借記u201c銀行存款u201d科目，貸記u201c應(yīng)收出口退稅款u201d科目；退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記u201c主營業(yè)務(wù)成本u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

2.實(shí)行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記u201c主營業(yè)務(wù)成本u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目；按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（出口退稅）u201d科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時，借記u201c銀行存款u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（出口退稅）u201d科目。

（五）進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記u201c待處理財產(chǎn)損溢u201d、u201c應(yīng)付職工薪酬u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)u201d、u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待抵扣進(jìn)項稅額u201d或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待認(rèn)證進(jìn)項稅額u201d科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) u201d科目，貸記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額，應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待抵扣進(jìn)項稅額u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自u201c應(yīng)交增值稅u201d明細(xì)科目轉(zhuǎn)入u201c未交增值稅u201d明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）u201d科目。

（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。

1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（已交稅金）u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目），貸記u201c銀行存款u201d科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014預(yù)交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。月末，企業(yè)應(yīng)將u201c預(yù)交增值稅u201d明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入u201c未交增值稅u201d明細(xì)科目，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014預(yù)交增值稅u201d科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014預(yù)交增值稅u201d科目結(jié)轉(zhuǎn)至u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（減免稅款）u201d科目，貸記損益類相關(guān)科目。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014增值稅留抵稅額u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014增值稅留抵稅額u201d科目。

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（減免稅款）u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目），貸記u201c管理費(fèi)用u201d等科目。

（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示

u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目下的u201c應(yīng)交增值稅u201d、u201c未交增值稅u201d、u201c待抵扣進(jìn)項稅額u201d、u201c待認(rèn)證進(jìn)項稅額u201d、u201c增值稅留抵稅額u201d等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的u201c其他流動資產(chǎn)u201d 或u201c其他非流動資產(chǎn)u201d項目列示；u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的u201c其他流動負(fù)債u201d 或u201c其他非流動負(fù)債u201d項目列示；u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目下的u201c未交增值稅u201d、u201c簡易計稅u201d、u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d項目列示。

四、附則

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。